MATERI LENGKAP FLEXIBLE BUDGET

19.44 Mas Arya 0 Comments

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang

Terjadinya persaingan yang semakin ketat dalam dunia usaha terutama bagi perusahaan-perusahaan yang menghasilkan dan mendistribusikan produk yang sejenis, maka perusahaan harus mengatur dan mengelola sumber keuangan yang dimilikinya secara cermat agar perusahaan dapat mempertahankan eksistensi dan kontinuitas usahanya. Salah satu bentuknya adalah perencanaan dan pengendalian.

Proses perencanaan dilakukan dengan mengevaluasi prestasi masa lalu dan menilai kondisi masa yang datang. Prestasi masa lalu dievaluasi untuk mengetahui apakah laba yang ditetapkan telah dicapai, serta faktor yang mempengaruhinya. Sedangkan penilaian kondisi di masa yang akan datang dilakukan untuk mengetahui perkembangan lingkungan ekstern dan intern yang akan mempengaruhi laba perusahaan. Perencanaan diperlukan oleh perusahaan sebagai alat pengkoordinasian kegiatan-kegiatan dari seluruh bagian-bagian yang ada dalam perusahaan. Dengan adanya suatu perencanaan, maka kegiatan-kegiatan seluruh bagian dalam perusahaan akan saling menunjang dan bahu-membahu secara bersama menuju ke sasaran yang telah ditetapkan. Hasil yang diperoleh pada proses perencanaan akan menjadi dasar untuk melakukan fungsi pengendalian. Proses pengendalian dapat berfokus pada peristiwa-peristiwa sebelum, selama, atau setelah sebuah proses.

Ray Garrison dan Noreen dalam buku Akuntansi Manajerial, terjemahan A. Totok Budisantoso (2000:111) bahwa :

Pengendalian sebagai perbandingan berlanjut atas pelaksanaan sebenarnya dengan program, atau anggaran yang disiapkan melalui fungsi perencanaan. Salah satu metode pengendalian yang paling umum digunakan, adalah proses penentuan target-target untuk berbagai pengeluaran organisasi dan pengawasan hasil kemudian membandingkannya dengan anggaran membuat perubahan yang diperlukan.

Pengendalian yang efektif membutuhkan perangkat atau wadah informasi guna mengkomunikasikan hasil perencanaan pada seluruh tingkatan manajemen. Perangkat/wadah tersebut dinamakan anggaran (budget). Anggaran menggambarkan rencana untuk masa yang akan datang yang akan diekspresikan dalam istilah-istilah keuangan formal.

Menurut Darsono Prawironegoro dan Ari Purwanti dalam buku Akuntansi Manajemen (2009:133) bahwa :

Fleksibilitasnya anggaran terbagi atas dua yaitu anggaran statis yaitu suatu anggaran yang disusun hanya untuk satu tingkat aktivitas saja. Kemudian anggaran fleksibel yang merupakan anggaran yang disusun berdasarkan beberapa tingkat aktivitas.

Anggaran Statis mempunyai kelemahan dalam penerapannya di dalam perusahaan karena disusun hanya untuk satu tingkat aktivitas saja, sehingga kurang efektif jika dijadikan sebagai alat pengendalian. Hal ini menyebabkan terjadinya penyimpangan antara anggaran dan realitasnya. Oleh karena itu anggaran fleksibel dianggap lebih cocok untuk dijadikan sebagai prinsip pengendalian karena disusun berdasarkan beberapa tingkat aktivitas, sehingga pengendalian menjadi lebih efektif dan efisien.

Selanjutnya Darsono Prawironegoro dan Ari Purwanti (2009:134) mengemukakan bahwa: Anggaran fleksibel dapat menjadi salah satu alternatif dalam memberikan solusi pada pengukuran kinerja yang memberikan akibat lanjut bagi kemampuan mengantisipasi perubahan-perubahan yang terjadi pada tingkat aktivitas dalam periode anggaran dan dapat digunakan untuk menganalisis penyimpangan biaya dengan lebih baik. Dengan demikian anggaran fleksibel sangat bermanfaat dalam pengendalian biaya produksi.

B. Rumusan Masalah

1. Apa yang dimaksud dengan Anggaran Fleksibel (Flexible Budget)?

2. Bagaimana Konsep anggaran Fleksibel (Flexible Budget)?

3. Apa yang dimaksud dengan Variance serta jenis-jenis Variance ?

4. Bagaimana cara penyusunan Laporan kinerja dengan pendekatan Anggaran Fleksible (Flexible Budget)?

C. Tujuan

Adapun tujuan dari penyusunana makalah ini adalah diharapka kami mampu :

1. Mengetahui dan menjelaskan konsep anggaran fleksibel (Flexible Budget),

2. Menjelaskan keunggulan anggaran fleksibel (Flexible Budget) dibanding anggaran statis (Statis planning budget)

3. Menyusun anggaran fleksibel (Fleksible Budget)

BAB II

PEMBAHASAN

A. FLEXIBLE BUDGET

Flexible budget adalah laporan yang menunjukkan estimasi besarnya revenue dan cost yang seharusnya, pada tingkat actual aktivitas tertentu selama periode.

1. Karakteristik Flexible Budget

Flexible budget memperhitungkan perubahan-perubahan dalam aktivitas yang mempengaruhi cost. Flexible budget memeberikan estimasi nilai revenue dan cost yang seharusnya terjadi untuk setiap tingkat aktivitas dalam periode tertentu. Pada saat flexible budget digunakan dalam evaluasi kinerja, actual cost dibandingkan dengan cost yang seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas selama periode tertentu bukan dengan static planning budget. Ini merupakan perbedaan yang sangat penting. Jika penyesuaian untuk tingkat aktivitas tidak dibuat, maka sangat sulit untuk menginterperetasikan perbedaan antara actual cost dengan budgeted.

Flexibel budget mempunyai beberapa keunggulan, Ahmad (2007:179) menjelaskan kegunaan utama anggaran fleksibel yaitu :

§ Untuk memudahkan persiapan Flexible budget bagi Pusat Pertanggung jawaban untuk dicantumkan dalam Rencana LabaTaktis.

§ Menyajikan sasaran yang jelas dari pengeluaran bagi para manajer di Pusat Pertanggungjawaban selama periode yang tercakup dalam kerangka rencana laba.

§ Menyuguhkan jumlah-jumlah anggaran pengeluaran yang disesuaikan dengan aktivitas aktual untuk perbandingan-perbandingan (terhadap pengeluaran aktual) dalam laporaran kinerja bulanan.

Supriyono (2009:340) juga menjelaskan beberapa keunggulan Flexible Budget. Keunggulannya terletak pada dua hal, yaitu :

§ Flexible Budget dapat dipakai sebagai alat perencanaaan laba dengan lebih baik yaitu melalui analisa hubungan biaya-volume-laba,

§ Flexible Budget dapat digunakan untuk menganalisis penyimpangan biaya dengan lebih baik. Flexible budget dapat diterapkan dalam semua fungsi perusahaan (Produksi, Penjualan dan Administratif) dan lebih sering digunakan dalam Pusat tanggungjawab pada fungsi produksi, karena :

a. Operasional cenderung berulang

b. Terdapat pengeluaran heterogen yang sangat besar

c. Keluaran atau aktivitas dapat diukur secara realisitis Penyusunan flekxible budget ditandai oleh kesadaraan manajemen.

2. Kelemahan Static Planning Budget

Static Planning Budget adalah anggaran yang disiapkan hanya untuk suatu level aktivitas tertentu yang direncanakan. Kelemahan menggunakan static budget adalah munculnya kesulitan dalam menilai kinerja aktivitas apabila aktivitas aktual berbeda dengan aktivitas yang direncanakan. Untuk dapat menilai aktivitas aktual dengan dengan lebih baik, anggaran harus dibuat fleksibel.

Flexibel budget memberikan rencana detail untuk mengontrol biaya, terutama overhead untuk beberapa level aktivitas dalam range yang relevan bagi perusahaan, flexibel budget dapat memberikan dasar yang lebih baik dalam membandingkan actual cost dan expected cost pada jumlah aktivitas aktual .

Untuk mengilustrasikan perbedaan antara static planning budget dan flexible budget, kita akan menggunakan kasus Rick’s Hairstyling, salon penata rambut kelas atas di Beverly Hills yang dimiliki dan dikelola oleh Rick Manzi. Salon ini memiliki pelanggan-pelanggan setia-banyak diantara pelanggannya bekerja di industry perfileman. Akhir-akhir ini Rick berusaha untuk mengendalikan revenue dan cost sebaik-baiknya, dan atas desakan penasihat bisnisnya, Victorio Kho, dia mulai menyusun anggaran bulanan. Victoria Kho adalah seorang akuntan yang berpraktik secara independen, yang secara khusus menangani usaha kecil dibidang jasa seperti Rick’s Hairstyling.

Pada akhir Februari, Rick dengan saksama menyusun anggaran bulan Maret seperti yang tampak pada TAMPILAN 9-1. Rick percaya bahwa jumlah anggaran yang dilayani dalam bulan tersebut merupakan cara terbaik untuk mengukur keseluruhan tingkat aktivitas disalonnya. Kunjungan pelanggan tersebut ia sebut sebagai client-visit. Pelanggan yang datang ke salon dan ditata rambutnya dihitung sebagai kunjungan satu orang klien,

Rick mengidentifikasikan delapan kategori costs utama, yaitu wage and salaries, hairstyling supplies, client gratuities, electricity, rent, liability insurance, employee health insurance dan miscellaneous. Client gratuities terdiri atas bunga, permen, dan sampanye dalam gelas yang diberikan kepada pelanggan yang ada disalon.

Rick's Hairstyling
Planning Budget
For the Month Ended March 31

Budgeted client-visit (q)			1000
Revenue ($180,00q)			$ 180,000
Expenses:
	Wage and salaries ($65.000 + $ 37,00q)	$ 102,000
	Hairstyling supplies ($1.50q)	$ 1,500
	Client gratuities ($4,10q)	$ 4,100
	Electricity ($1.500 + $0,10q)	$ 1,600
	Rent ($28.500)	$ 28,500
	Liability insurance ($ 2.800)	$ 2,800
	Employee health insurance($21.300)	$ 21,300
	Miscellaneous ($1.200 + $0,20q)	$ 1,400

Total expenses			$ 163,200
Net Operating Income			$ 16,800

Gambar 9-1 (Planning Budget)

Rick bekerja sama dengan Victoria, telah mengestimasi rumus cost untuk setiap cost. Sebagai contoh, mereka menentukan bahwa rumus cost untuk electricity adalah $1.500 + 0,10q, di mana q adalah total client-visit (kunjungan klien). Dengan kata lain, electricity merupakan mixed cost dengan $1.500 elemen tetap dan $0,10 elemen variable per kunjungan klien. Ketika tingkat aktivitas dianggarkan sebesar 1.000 kunjungan klien, sangat mudah untuk menghitung jumlah yang dianggarkan untuk setiap pos. Sebagai contoh , menggunakan rumus cost, budgeted cost untuk electricity adalah $1.600 (=$1.5000 + $0,10 x 1.000).

Pada akhir Maret , Rick mendapati bahwa laba aktualnya adalah $21.230 seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 9-2. Sangat penting untuk menyadari bahwa hasil actual tidak ditentukan dengan memasukkan jumlah actual kunjungan klien kedalam rumus revenue dan cost. Rumus ini secara sederhana mengestimasi jumlah revenue dan cost yang seharusnya terjadi untuk tingkat aktivitas tertentu. Hal yang actual terjadi biasanya berbeda dengan yang telah direncanakan.

Rick's Hairstyling
Income Statement
For the Month Ended March 31

Actual client-visit			1100
Revenue			$ 194,200
Expenses:
	Wage and salaries	$ 106,900
	Hairstyling supplies	$ 1,620
	client gratuities	$ 6,870
	Electricity	$ 1,550
	Rent	$ 28,500
	Liability Insurance	$ 2,800
	Employee Health Insurance	$ 22,600
	Miscellaneous	$ 2,130

Total Expenses			$ 172,970
Net Operating Income			$ 21,230

Gambar 9-2 (Hasil Aktual Laporan Laba Rugi)

Kembali mengacu pada Tampilan 9-1, Net operating income yang dianggarkan adalah $16.800 sehingga actual profit lebih tinggi dari yang direncanakan di awal bulan. Hal ini tentu saja merupakan berita bagus, tetapi Rick ingin mengetahui lebih lanjut. Bisnis naik sampai dengan 10% -salon mendapatkan 1.100 kunjungan klien, bukan 1.000 kunjungan klien seperti yang direncanakan. Apakah hal tersebut dapat menjelaskan Net Operating Income? Jawabannya adalah tidak. Kenaikan Net operating income sebesar 10% ini berniilai $18.480 (=1.1 x $16.800), bukan $21.230 yang actual dihasilkan selama bulan tersebut. Apa yang menyebabkan hasil yang memuaskan ini? price yang lebih tinggi? Cost yang lebih rendah? Sesuatu yang lain? Apapun penyebabnya, Rick ingin mengetahu jawabannya dan berharap dapat mengulangi kinerja yang sama tersebut untuk bulan depan.

Untuk menganalisis kejadian di bulan Maret, Rick menyusun laporan yang membandingkan cost actual dengan yang direncanakan seperti pada tampilan 9-3. Perhatikan bahwa sebagian besar varian dalam laporan tersebut ditandai dengan unfavorable (u), bukan favorable (f), meskipun Net operating income lebih tinggi dari yang diharapkan. Sebagai contoh, wage and salaries menunjukkan varian yang tidak menguntungkan (unfavorable) sebesar $4.900 karena anggaran telah menetapkan jumlah wage and salaries sebesar $102.000, sedangkan actual wage and salaries expenses adalah $106.900. masalahnya adalah, seperti yang disadari Rick, bahwa laporan tersebut membandingkan revenue dan cost pada tingkat satu aktivitas (1.000 kujungan klien) terhadap revenue dan cost pada tingkat aktivitas yang berbeda (1.100 kunjungan klien). Hali ini seperti membandingkan apel dengan jeruk. Oleh karena Rick mempunyai 100 kunjungan lebih banyak dari yang diharapkan, maka beberapa cost akan lebih tinggi dari yang dianggarkan. Dari sudut pandang Rick, kenaikan dalam aktivitas ini adalah bagus dan harus dihitung sebagai varian yang menguntungkan, tetapi kenaikan dalam aktivitas ini juga mempunyai pengaruh negative pada sebagian besar cost pada laporan. Rick mengetahui bahwa sesuatu harus dilakukan untuk membuat laporan tersebut lebih berarti, tetapi dia tidak yakin harus melakukan apa. Rick kemudian membuat janji untuk bertemu dengan Victoria Khou guna mendiskusikan langkah selanjutnya.

Victoria :Bagaimana proses penganggaran Anda?

Rick :Cukup baik, saya tidak mempunyai masalah dalam menyusun anggaran bulan Maret dengan yang dianggarkan, tetapi laporan tersebut tidak benar-benar memberikan hasil yang ingin saya ketahaui.

Victoria :Apakah karena tingkat aktivitas actual tidak memenuhi aktivitas yang Anda anggarkan?

Rick :Benar, saya tahu bahwa itu seharusnya tidak mempengaruhi cost tetap saya, tetapi saya memiliki lebih banyak kunjungan klien dibandingkan dengan yang saya harapkan sehingga hal tersebut memengaruhi cost variable.

Victoria :Jadi Anda ingin tahu apakah cost actual yang lebih tinggi ini disebabkan oeh tingkat aktivitas actual yang juga lebih tinggi

Rick : Tepat.

Victoria : Jika Anda memberikan laporan dan data-datanya kepada saya, maka saya dapat mengerjakannya nanti, dan besok saya akan melaporkan hasilnya kepada Anda.

Rick's Hairstyling
Comparison of Planning Budget to Actual Result
For the Month Ended March 31

		Planning	Actual	Variance
		Budget	Result
Aktual client-visit		1000	1100
Revenue		$ 180,000	$ 194,200	$ 14,200	F
Expenses:
	Wage and salaries	$ 102,000	$ 106,900	$ 4,900	U
	Hairstyling supplies	$ 1,500	$ 1,620	$ 120	U
	client gratuities	$ 4,100	$ 6,870	$ 2,770	U
	Electricity	$ 1,600	$ 1,550	$ 50	F
	Rent	$ 28,500	$ 28,500		0
	Liability Insurance	$ 2,800	$ 2,800		0
	Employee Health Insurance	$ 21,300	$ 22,600	$ 1,300	U
	miscellaneous	$ 1,400	$ 2,130	$ 730	U

Total Expenses		$ 163,200	$ 172,970	$ 9,770	U
Net Operating Income		$ 16,800	$ 21,230	$ 4,430	F

Gambar 9-3 ( Perbandingan antara Planning Budget statis dan hasil aktual)

3. Cara Kerja Flexible budget

Pendekatan flexible budget mengakali bahwa suatau anggaran dapat disesuaikan untuk menunjukkan besar cost yang seharusnya terjadi untuk tingkat aktivitas actual tertentu. Untuk mengilustrasikan cara kerja flexible budget, Victoria menyusun laporan seperti dalam Tampilan 9-4 yang menunjukkan besarnya revenue dan cost yang seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas actual tertentu dibulan Maret. Penyusunan laporan tersebut sangat sederhana. Formula cost untuk setiap cost digunakan untuk mengestimasi besarnya cost yang seharusnya terjadi untuk 1.100 kunjungan klien-tingkat aktivitas actual di bulan Maret. Sebagai contoh, dengan rumus cost $1.500q + $0,10q, cost electricity dibulan Maret seharusnya adalah $1,610 (=1.500 = $0,10 x 1.100).

Kita dapat melihat dari flexible budget tersebut bahwa Net operating income di bulan Maret seharusnya $30,510, tetapi ingat bahwa tampilan 9-2 menunjukkan besar Net operating income actual hanya $21.230. hasil tersebut tidak seperti yang kita harapkan.

Rick's Hairstyling
Flexible budget
For the Month Ended March 31

Aktual jumlah kunjungan klien (q)			1100
Revenue ($180,00q)			$ 198,000
Expenses:
	Wage and salaries ($65.000 + $ 37,00q)	$ 105,700
	Hairstyling supplies ($1.50q)	$ 1,650
	client gratuities ($4,10q)	$ 4,510
	Electricity ($1.500 + $0,10q)	$ 1,610
	Rent ($28.500)	$ 28,500
	Liability insurance($ 2.800)	$ 2,800
	Employee health insurance($21.300)	$ 21,300
	miscellaneous ($1.200 + $0,20q)	$ 1,420

Total Expenses			$ 167,490
Net Operating Income			$ 30,510

Gambar 9-4( Flexible budget berdasarkan aktivitas aktual)

Untuk menyimpulkan hal ini, Rick menganggarkan laba sebesar $16.800. Actual profit sedikit lebih tinggi -- $21.230. meskipun demikian, jumlah profit menurut flexible budget di bulan Maret seharusnya lebih tinggi -- $$30.510 apakah penyebab dari perbedaan tersebut? Rick tentunya ingin meningkatkan faktor positif sekaligus mengurangi faktor negatif. Tetapi faktor-faktor apakah itu?

B. VARIAN FLEXIBLE BUDGET

1. Activity Variance

Bagian dari perbedaan antara profit yang dianggarkan dan actual profit yang merujuk kepada fakta bahwa tingkat aktivitas actual di bulan Maret lebih tinggi dari yang diharapkan. Dalam Gambar 9-5 dapat dilihat bahwa planning budget dari awal periode dibandingkan dengan flexible budget berdasarkan tingkat aktivitas actual selama periode tersebut. Planning budget menunjukkan hal yang seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas actual. Dengan demikian perbedaan antara planning budget dan flexible budget menunjukkan hal yang seharusnya terjadi semata-mata karena tingkat aktivitas actual berbeda dari yang diharapkan.

Contoh Flexible budget variance (activity variance) dapat dilihat pada table dibawah ini:

Rick's Hairstyling
Activity variance
For the Month Ended March 31

		Planning	Flexible	Activity
		Budget	Budget	Variances
Budgeted client-visit (q)		1000	1100
Revenue ($180,00q)		$ 180,000	$ 198,000	$ 18,000	F
Expenses:
	Wage and salaries ($65.000 + $ 37,00q)	$ 102,000	$ 105,700	$ 3,700	U
	Hairstyling supplies ($1.50q)	$ 1,500	$ 1,650	$ 150	U
	Client gratuities ($4,10q)	$ 4,100	$ 4,510	$ 410	U
	Electricity ($1.500 + $0,10q)	$ 1,600	$ 1,610	$ 10	U
	Rent ($28.500)	$ 28,500	$ 28,500	$ -	0
	Liability insurance ($ 2.800)	$ 2,800	$ 2,800	$ -	0
	Employee health insurance($21.300)	$ 21,300	$ 21,300	$ -	0
	Miscellaneous ($1.200 + $0,20q)	$ 1,400	$ 1,420	$ 20	U

Total Expenses		$ 163,200	$ 167,490	$ 4,290	U
Net Operating Income		$ 16,800	$ 30,510	$ 13,710	F

Gambar 9-5 (Activity variance dari perbandingan antaraPlanning Budget dan flexible budget berdasarkan pada aktivitas aktual)

Sebagai contoh,anggaran yang didasarkan pada 1.000 kunjungan klien menunjukkan revenue $180.000 (=$180 per kunjungan klien x 1.000 kunjungan klien). Flexible budget yang didasarkan pada 1.100 klien menunjukkan revenue sebesar $198.000 (=$180 per kunjungan klien x 1.100 kunjungan klien). Oleh karena salon mempunyai 100 kunjungan klien lebih banyak dari yang di anggarkan, maka actual revenue seharusnya lebih tinggi dari revenue yang di anggarkan sebesar $18.000 (=$198.000-$180.000). varian tersebut ditunjukkan pada laporan sebagai $ 18.000 F(favorable). Sama halnya anggaran yang didasarkan pada 1.000 kunjungan klien yang menunjukkan electricity cost sebesar $1.600 (=$1.500 + 0,10 per kunjungan klien x 1.000 kunjungan klien). Flekxible budget yang didasarkan pada 1.100 kunjungan klien menunjukkan electricity cost sebesar $1.610(=$1.500 = 0,10 per kunjungan klien x 1.100 kunjungan klien). Oleh karena salonnya mempunyai 100 kunjungan lebih banyak dari yang dianggarkan, maka actual electricity cost seharusnya lebih tinggi dari cost yang dianggarkan sebesar $10(=$1.610 - $1.600) variance activity untuk electricity ditampilkan pada laporan sebagai $10 U (Unfavorable)

Oleh karena semua varian dalam laporan tersebut merujuk kepada perbedaan tingkat aktivitas antara anggaran yang direncanakan di awal periode dan tingkat aktivitas actual, maka disebut activity variance. Sebagai contoh activity variance untuk revenue adalah $18.000 F, activity variance untuk electricity adalah $10 U dan seterusnya. Activity variance terpenting muncul pada bagian laporan paling bawah, yaitu $13.710 F untuk Net operating income Variance. Varian tersebut menunjukkan bahwa karena aktivitas lebih tinggi dari yang diharapkan dalam anggaran yang direncanakan, Maka Net operating income seharusnya lebih tinggi $13.710. perlu diperhatikan bahwa cost akan naik bila ada kelebihan aktivitas, oleh karena itu varian tidak menguntungkan (unfavorable) tidak selamanya mengindikasikan kinerja yang buruk.

Disisi lain, activity variance menguntungkan untuk Net operating income adalah penting. Pertama mari kita lihat, aktivitas naik 10%, tetapi flexible budget mengindikasikan bahwa Net operating income seharusnya meningkat lebih dari 10%, kenaikan 10% dalam net operating income dari $16.800 dalam anggaran yang direncanakan akan menghasilkan Net operating income sebesar $ 18.480 (=1,1 x $ 16.800); akan tetapi, flexible budget menunjukkan net operating yang lebih tinggi lagi, yaitu $30.510. mengapa? Jawabannya dalah karena fixed cost. Ketika kita membebankan kenaikan 10% terhadap net operating income yang dianggarkan untuk mengestimasi profit pada tingkat aktivitas yang lebih tinggi, kita mengasumsikan secara implicit bahwa revenue dan costs meningkat 10%, tetapi seharusnya tidak begitu. Perhatikan bahwa ketika tingkat aktivitas meningkat 10%, tiga jenis cost –rent, liability insurance , dan employee health insurance -tidak menigkat sama sekali. Costs tersebut adalah murni fixed cost. Sehingga, ketika sales naik sebesar 10 % costs tersebut tidak naik. Hal ini mengakibatkan Net operating income meningkat lebih dari 10%. Pengaruh yang sama akan terjadi dengan mixed cost yang mengandung elemen fixed cost- wage and salaries, electricity dll. Ketika penjualan meningkat 10%, mixed cost ini meningkat kurang dari 10%, mengakibatkan total kenaikan dalam net operating income lebih dari 10%. Oleh karena adanya fixed cost tersebut, Net operating income tidak berubah meskipun tingkat aktivitasnya berubah. Hal ini merupakan pengaruh leverage. Persentase perubahan dalam Net operating income biasanya lebih besar dari persentase peningkatan aktivitas.

2. Revenue and Spending Variances

Dalam pembahasan sebelumnya, kita telah menjawab pertanyaan” Apakah dampak perubahan aktivitas terhadap revenue, cost dan profit?” Dalam Pembahasan ini, kita akan menjawab pertanyaan” Seberapa baik kita akan mengontrol revenue, cost dan profit?”

Flexibel Budget didasarkan pada tingkat aktivitas actual dalam pada tampilan 9-4 menunjukkan hal yang seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas actual tertentu. jika kita membandingkan flexible budget tersebut dengan hasil actual, maka kita membandingkan hal yang seharusnya terjadi dengan hal actual yang terjadi. Hal ini disajikan dalam tampilan 9.6

Dengan memfokuskan revenue terlebih dahulu, flexible budget mengindikasikan bahwa, pada tingkat aktivitas actual tertentu, revenue seharusnya adalah: $ 198.000. Meskipun demikian total actual revenue adalah $ 194.200. Akibatnya, revenue menjadi $ 380.000 lebih sedikit dari yang seharusnya , pada jumlah actual clien visit selama bulan tersebut. perbedaan ini ditandai sebagai revenue variance . Revenue varian adalah total perbedaan revenue yang seharusnya terjadi , pada tingkat aktivitas actual tertentu, selama periode tersebut dan actual total revenue. Jika actual revenue melebihi revenue yang seharusnyaa, maka variance ditandai sebagai menguntungkan. Jika actual revenue kurang dari yang seharusnyaa, maka variance ditandai sebagai tidak menguntungkan. Mengapa actual revenue dapat lebih kecil atau lebih besar dari yang seharusnya pada tingkat aktivitas actual tertentu? pada dasarnya, revenue variance dianggap menguntungkan jika average selling price lebih tinggi dari yang diharapkan dan dianggap tidak menguntungkan jika average selling price lebih rendah dari yang diharapkan. Hal ini dapat terjadi untuk berbagai alasan termasuk perubahan selling price, perbedaan mix of products sold, perubahan jumlah diskon yang diberikan, buruknya pengendalian akuntansi dan sebaginya.

Selanjutnya dengan memfokuskan pada cost, flexible budget mengindikasikan bahwa electricity cost seharusnya adalah $1.610 untuk 1.100 kunjungan klien dibulan Maret. Akan tetapi, actual electricity cost adalah $1.550. Oleh karena cost tersebut lebih rendah $60 dari yang kita harapkan untuk tingkat aktivitas actual selama periode tersebut, maka hal ini ditandai sebagai varian menguntungkan, $60 F. Ini adalah contoh dari varian pengeluaran. secara definisi spending variance adalah perbedaan antara besar cost yang seharusnya terjadi, pada tingkat aktivitas actual tertentu, dan jumlah actual cost. Jika cost actual lebih besar dari seharusnya , maka variance ditandai sebagai menguntungkan (favorable). Jika actual cost lebih kecil dari seharusnya, maka variance ditandai sebagai tidak menguntungkan (unfavorable). Mengapa suatu cost mempunyai varain menguntungkan atau tidak menguntungkan? Ada beberapa kemungkinan penjelasan termasuk adanya pembayaran untuk input lebih tinggi dari yang seharusnya, penggunaan terlalu banyak input untuk tingkat aktivitas actual tertentu, perubahan teknologi, dan sebagainya.

Gambar 9-6 (revenue and spending variance)

Perhatikan gambar 9-6 net income variance keseluruhan adalah $9.280 U (unfavorable). Hal ini berarti pada tingkat aktivitas actual tertentu selama periode tersebut, Net operating income lebih rendah $9.280 dari yang seharusnya. ada beberapa alasan untuk hal ini, hal yang paling jelas adalah adanya revenue variance tidak menguntungkan (unfavorable) sebesar$3.800. Selanjutnya adalah adanya varian tidak menguntungkan sebesar $2.360 untuk sambutan klien. dengan kata lai, client gratuities adalah 50% lebih besar dari yang seharusnya menurut flexible budget. Rick ingin varian tersebut diselidiki lebih lanjut. Rick mungkin akan mengontrol sendiri client gratuitiesnya. Jika tidak, dia mungkin ingin mengetahui siapa yang mengotorisasi tambahan pengeluaran. Mengapa sedemikian besar? Apakah diberikan lebih dari yang biasanya ? Jika ya, mengapa? Apakah terdapat client gratuities yang terlalu mewah? Jika ya, mengapa? Perhatikan bahwa varian yang tidak menguntungkan (unfavorable) tersebut tidak berarti suatu hal yang buruk. Mungkin saja, sebagai contoh, bahwa client gratuities yang mewah tersebut telah menyebabkan kenaikan 10% kunjungan klien.

3. Laporan Kinerja Kombinasi Antara Activity , Reveneu And Spending Variance

Gambar 9-7 memperlihatkan suatau laporan kinerja yang mengkombinasikan activity variance (dari Gambar 9-5) dengan revenue and spending variance (dari gambar 9-6). Laporan tersebut menyatukan informasi dari kedua gambar sebelumnya dengan cara yang lebih mudah dipahami mengenai hal yang terjadi selama periode. Format dari laporan tersebut sedikit berbeda dengan format laporan sebelumnya dalam hala varian yang muncul diantara jumlah yang akan dibandingkan dan jumlah setelahnya. sebagai contoh, activity variance muncul diantara jumlah anggaran yang direncanakan dan flexible budget. Pada gambar 9-5, activity variance muncul setelah planning budget dan flexible budget.

Perhatikan dua angka khusus dalam laporan kinerja tersebut- activity variance untuk Net operating income sbesar $13.710 F (favorable) dan revenue and spending variance keseluruhan untuk Net operating income sebesar $9.280 U (unfavorable). Sangat penting untuk mengulangi apa arti kedua angka tersebut. Activity variance sebesar $13.710 F terjadi karena aktivitas actual (1.100 visit-client) lebih tinggi dari tingkat aktivitas yang dianggarkan (1.000 visit-client). Reveneu and Spending Variance keseluruhan sebesar $9.280 U terjadi karena laba tidak sebesar yang seharusnya untuk tingkat aktivitas actual tertentu selama periode. kedua jenis varian tersebut memiliki banyak arti yang berbeda dan memerlukan penanganan yang berbeda pula. agar menghasilkan activity variance menguntungka (favorable) untuk Net operating income , manajer harus meningkatkan kunjungan klien. Agar menghasilkan revenue variance dan spending variance keseluruhan yang menguntungkan, manajer harus menjaga harga jual, meningkatkan efisiensi operasi, dan mengurangi harga input.

Laporan kinerja pada gambar 9-7 menyediakan informasi yang jauh lebih berguna untuk manajer dibandingkan perbandingan sederhana atas anggaran dan hasil aktualnya di gamabar 9-3. Pada gambar 9-3, pengaruh dari perubahan aktivitas dicampur bersama-sama dengan pengaruh dari kinerja pengendalian harga dan pengendalian operasi. laporan kinerja pada gambar 9-7 secara jelas memisahkan pengaruh tersebut, memudahkan manajer untuk melakukan pendekatan yang lebih berfokus dalam mengevaluasi operasi.

Gambar 9-7 (Laporan kinerja Activity variance, revenue and spending variance)

Untuk memahami cara kerja laporan kinerja tersebut, lihat pada hairstyling supplies dalam laporan kinerja. Dalam anggaran yang direncanakan, cost ini adalah $1.500, dimana actual cost selama periode adalah $ 1.620. Dalam perbandingan antara anggaran yang direncanakan dengan hasil aktualnya adalah di gamabr 9-3, perbedaan tersebut ditandai sebagai varian tidak menguntungkan (unfavorable) sebesar $120. Gambar 9-3 menggunakan pendekatan static planning budget dalam membandingkan cost actual pada suatu tingkat aktivitas terhadap budgeted cost pada tingkat aktivitas lainnya. Seperti yang kita katakana sebelumnya , hal ini bagaikan membandingkan apel dan jeruk. Varian tersebut sebenarnya merupakan gabungan dari dua pengaruh yang sangat berbeda. Hal ini dijelaskan dalam laporan kinerja gambar 9-7. Perbedaan antara jumlah yang dianggarkan dan hasil aktualnya terdiri atas dua varian yang berbeda , activity variance tidak menguntungkan (unfavorable) sebesar $150 dan varian pengeluaran menguntungkan (favorable) sebesar $30. Activity variance terjadi karena aktivitas lebih besar dari yang direncanakan sehingga akan menghasilkan total cost yang lebih tinggi untuk variable cost. Varian pengeluaran yang menguntungkan terjadi karena cost yang dikeluarkan untuk hairstyling supplies lebih sedikit dari yang diharapkan pada tingkat aktivitas actual yang diberikan untuk bulan tersebut.

Laporan kinerja flexible budget di Gambar 9-7 menyediaka penilaian kerja yang lebih valid daripada perbandingan sederhana antara static planning budget cost dan actual cost karena actual cost tersebut dibandingkan dengan cost yang seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas actual. Dengan kata lain, apel dibandingkan dengan apel. ketika hal ini dilakukan, kita melihat bahwa spending variance untuk hairstyling supplies adalah $30 F (favorable) bukan $120 U (unfavorable) sebagaimana terdapat dalam laporan kinerja static planning budget awal (lihat Gambar 9-3). Dalam beberapa kasus, seperti hairstyling supplies di laporan Rick, static planning budget variance yang tidak menguntungkan dapat diubah menjadi spending and revenue variance yang menguntungkan ketika peningkatan diperhitungkan secara tepat.

4. Laporan Kinerja Dalam Organisasi Nirlaba

Pada dasarnya, laporan kinerja dalam organisasi nirlaba sama dengan laporan kinerja seperti yang telah dibahas sebelumnya. Organisasi nirlaba biasanya menerima jumlah dana yang besar dari suatu sumber yang bukan merupakan penjualan. Sebagai contoh, universitas menerima dananya dari penjualan (uang sekolah yang dibebankan ke mahasiswa), dari dana yayasan dan donasi, dan dalam hal universitas negeri dana dari pemerintah. Ini berarti bahwa, seperti halnya cost, revenue dalam pemerintahan dan organisasi nirlaba terdiri atas elemen tetap dan variable. sebagai contoh, revenue, di Seattle Opera Company selama setahun terakhir terdiri atas hibah dan donasi sebesar $ 12.719.000 dan penjualan tiket sebesar $8.125.000 (harga tikrt sekitar $ 75,35 per tiket terjual). Akibatnya, rumus revenue untuk organisasi tersebut dapat ditulis sebagai berikut:

Revenue = $ 12.719.000 + $ 75,35 q

Diman q adalah jumlah tiket yang terjual. Dalam hal lain, laporan kinerja untukSeattle Opera dan laporan organisasi nirlaba lainnya akan sama dengan kinerja di gambar 9-7

5. Laporan Kinerja Dalam Pusat Biaya (Performance Report In Cost Center)

Laporan Kinerja sering kali dibuat untuk organisasi yang tidak mempunyai sumber pendapatan dari luar. Secara khusus, dalam organisasi besar, laporan kinerja dibuat di setiap departemen dari luar. Secara Khusus, dalam organisasi besar, laporan kinerja dibuat disetiap departemen termasuk departemen yang tidak menjual apa pun ke pihak luar. Sebagai contoh, laporan kinerja yang biasanya dibuat oleh departemen produksi di perusahaan manufaktur. Laporan tersebut seharusnya dibuat menggunakan prinsip yang sama dengan yang telah kita diskusikan dan harus terlihat seperti laporan kinerja di Tampilan 9-7 dengan pengecualian bahwa revenue dan net income operation, tidak akan muncul dalam laporan, Oleh karena Manajer didepartemen tersebut bertanggung jawab untuk cost, bukan revenue, maka departemen ini sering disebut cost center.

C. FLEXIBLE BUDGET WITH MULTIPLE COST DRIVERS

Di Rick’s Hairsyling, kita hanya mengasumsikan bahwa hanya ada satu cost drivers yaitu jumlah kunjungan klien (client-visit). Akan tetapi, dalam bab perhitungan biaya kita mengetahui bahwa ada lebih dari satu cost drivers yang mungkin diperlukan untuk menjelaskan semua biaya yang ada dalam suatu organisasi. Sebagai contoh, sejumlah biaya di Rick’s Hairstyling mungkin bergantung pada jumlah jam salon beroperasi, bukan jumlah kunjungan klien. Secara khusus, hampir semua karyawan Rick dibayar dengan gaji, tetapi beberapa diantara mereka dibayar berdasarkan jam kerja. Tidak ada seorang karyawan yang dibayar berdasarkan jumlah pelanggan yang dilayaninya. Akibatnya, formula cost untuk wage and salaries akan lebih akurat jika kita menyatakan berdasarkan jam operasi daripada jumlah kunjungan klien. Electricity cost bahkan lebih kompleks. sebagian cost adalah tetap—gas untuk pemanas harus berada pada tingkat minimum pada malam hari ketika salon tutup. Beberapa dari biaya bergantung pada jumlah kunjungan klien yang dilayani. Beberapa cots bergantung pada jumlah jam salon beroperasi— cost of lighting disalon dan pemanas ruangan. Akibatnya rumus electricity cost akan lebi akurat jika dihitung dengan jumlah kunjungan klien dan jam beroperasi daripada hanya berdasarkan jumlah kunjungan klien.

Gambar 9-8 Flexible budget with multiple cost drivers

Dalam fleksible budger tersebut, disajikan dua pemicu cost-kunjungan klien dan jam beroperasi dimana q₁mengacu pada jumlah kunjungan klien dan q₂mengacu pada jam operasi . Sebagai contoh, wage and salaries bergantung pada jam operasi cost formulanya adalah $65.000 + $220q₂. Oleh karena salon beroperasi actual sebanyak 185 jam, maka fleksible budget untuk wage and salaries adalah $ 105.700 (=$65.000 + $220 x 185). Electricity cost bergantung pada kedua variable: yaitu kujungan klien dan jam operasi sehingga cost formula nya menjadi $390 + $0,10 q₁ + $6,00 q_2.Oleh karena jumlah kunjungan klien actual adalah 1.100 dan salon beroperasi actual sebanyak 185 jam, maka jumlah fleksible budget untuk electricity adalah $1.610 (=$390 + $0,10 x 1.100 x $6,00 x 185).

Fleksible Budget yang direvisi berdasarkan kedua variable, yaitu kunjungan klien dan jam beroperasi, dapat digunakan seperti halnya kita menggunakan flexible budget sebelumya yang hanay berdasarkan kunjungan klien untuk menghitung activity variance pada Gambar 9-5 dan revenue and spending variance dig amber 9-6 dan laporan kinerja di gambar 9-7

Perbedaanya adalah bahwa cost formula yang didasarkan pada lebih dari satu pemicu biaya lebih akurat daripada rumus biaya yang hanya didasarkan pada satu pemicu biaya, variannya juga akan lebih akurat.

D. BEBERAPA KESALAHAN UMUM

Kesalahan paling umum dalam membuat laporan kinerja adalah mengasumsikan secara implicit bahwa semua fixed cost akan selalu tetap atau mengasumsikan secara implicit bahwa semua variable cost akan selalu berubah. Asumsi yang salah tersebut menyababkan ketidak akuratan dan varian yang salah.

Gambar 9-9 kesalahan analisi dalam membandingkan jumlah anggaran terhadap jumlah actual (mengasumsikan semua pos laporan laba rugi adalah tetap)

Gambar 9-10

kesalahan analisis yang mengasumsikan semua pos anggaran adalah variable

Ketika kita mengasumsikan bahwa fixed cost selalu bersifat tetap, maka kesalahan ini terjadi ketika static budget dibandingkan dengan actual cost tanpa disesuaikan untuk tingkat actual aktivitas. Perbandingan tersebut terdapat pada Gambar 9-3. Untuk lebih mudahnya perbandingan revenue budget dan hasil actual diulang pada Gambar 9-9. Pada gambar 9-9, perhatikan bahwa budget cost untuk hairstyling supplies sebesar $ 1.500 langsung dibandingkan dengan biaya actual sebesar $1.620, menghasilkan varian tidak menguntungkan (unfavorable) sebesar $120. Akan tetapi, perbandingan ini hanya masuk akal jika cost of haistyling supplies adalah tetap. Jika biaya perlengkapan salon bukan fixed cost (dan memang demikian), maka seseorang akan mengharapkan cost naik karena adanya peningkatan aktivitas anggaran. Membandingkan static planning budget cost dengan actual cost hanya masuk akal ketika jika cost nya tetap. Jika costnya tidak tetap, maka perlu dibuat penyesuaian untuk setiap perubahan aktivitas yang terjadi selama periode.

Kesalahan umum lainnya ketika membandingkan anggaran dengan hasil aktualnya adalah dengan mengasumsikan bahwa variable cost akan selalu variable. Laporan yang menghasilkan kesalahan tersebut muncul dalam Gambar 9-10. Varian dalam Laporan ini dihitung dengan membandingkan hasil actual terhadap jumlah angka dikolom kedua dimanas semua pos anggaran telah dinaikkan sebesar 10%-- persentase dimana terjadi peningkatan aktivitas. Hal ini merupakan penyesuaian yang dibuat dengan sangat valid jika suatu pos benar-benar valid jika terdapat suatu pos mengandung elemen tetap. Sebagai contoh, rent adalah tetap, jika salon melayani pelanggan lebih dari 10% dalam bulan tersebut, apakah anda mengharapkan biaya sewa akan naik? jawabannya adalah tidak. Biasanya rent adalah tetap dan tidak bergantung dengan volume bisnis. Dengan demikian, jumlah sebesar $31,350 yang ditunjukkan kolom kedu adalah salah, yang akan menghasilkan kesalahan varian menguntungkan (favorable) sebesar $ 2,850. Faktanya, actual rent yang dibayar sama dengan sewa yang dianggarkan sehingga tidak akan ada varian pada suatu laporan tersebut.

BAB III

PENUTUP

SIMPULAN:

Berdasarkan hasil pembahasan pada bab sebelumnya, maka dapat disimpulkan bahwa :

1. Baik static budget maupun flexible budget, kedua-duanya dapat dijadikan sebagai alat bantu pengendalian biaya produksi, akan tetapi flexible budget lebih efektif dijadikan sebagai alat bantu pengendalian biaya produksi karena flexible budget disusun berdasarkan beberapa tingkat aktivitas.

2. Static Planning Budget adalah anggaran yang disiapkan hanya untuk suatu level aktivitas tertentu yang direncanakan. Kelemahan menggunakan static budget adalah munculnya kesulitan dalam menilai kinerja aktivitas apabila aktivitas aktual berbeda dengan aktivitas yang direncanakan. Untuk dapat menilai aktivitas aktual dengan dengan lebih baik, anggaran harus dibuat fleksibel.

3. Ketika Flexible Budget dibandingkan dengan anggaran diawal periode, hasilnya adalah activity variance. Activity variance menunjukkan perubahan pendapatan atau biaya yang seharusnya terjadi, sesuai dengan perbedaan antara aktivitas anggaran dan hasil aktualnya.

4. Ketika Flexible Budget dibandingkan dengan hasil actual maka hasilnya adalah revenue and spending variance. Revenue Variance yang menguntungkan (Favorable) mengindikasikan bahwa reveneu lebih besar dari yang diharapkan, pada tingkat actual aktivitas tertentu. Reveneu Variance dikatakan Unfavorable mengindikasikan bahwa revenue lebih kecil dari yang seharusnya terjadi, pada tingkat actual aktivitas tertentu.

Spending Variance yang Favorable mengindikasikan bahwa cost lebih kecil dari yang diharapkan, pada tingkat aktivitas tertentu dan Unfavorable ketika cost lebih besar dari yang diharapkan.

5. Kesalahan paling umum dalam membuat laporan kinerja adalah mengasumsikan secara implicit bahwa semua fixed cost akan selalu tetap atau mengasumsikan secara implicit bahwa semua variable cost akan selalu berubah. Asumsi yang salah tersebut menyababkan ketidak akuratan dan varian yang salah.

Pusat Materi

MATERI LENGKAP FLEXIBLE BUDGET

0 komentar: